Методы оптимизации налогов. Не секрет, что компании зачастую используют для снижения налоговых платежей фирмы-однодневки. Однако это неправомерный способ налогового планирования. А уклонение от уплаты налогов чревато значительными налоговыми рисками. Проверяющие откажут в вычете по НДС и не признают расходы. И судьи тут на стороне налоговых контролеров.
Более того, работа с однодневкой может закончиться потерей всего бизнеса и личной свободы. Поэтому использование однодневок в качестве субъектов льготного налогообложения просто не оправдывается возможной выгодой.
Экономия НДС с помощью дополнительной выгоды
Что это такое, объясню на примере туристической сферы. Обычно этот бизнес организован следующим образом. Туроператор (поставщик, плательщик НДС) заключает агентский договор с турагентом (розничным продавцом), который реализует путевки клиентам – физическим лицам.
Агент, как правило, находится на упрощенной системе налогообложения. Например, с объектом «доходы». Он берет путевку у туроператора и предлагает покупателю по более высокой стоимости. За это получает символическое вознаграждение. А разница между ценой покупки и продажи для него дополнительная выгода. В договоре изначально прописывают, что такая выгода в полном объеме является собственностью агента. Тогда туроператор экономит на платежах в бюджет.
Допустим, оператор передал агенту для продажи путевку стоимостью 30 000 руб. и назначил вознаграждение 100 руб. Агент реализовал тур за 40 000 руб. Если бы и 100, и 10 000 руб. относились к вознаграждению, то туроператор выставил бы счет-фактуру на сумму 40 000 руб. (30 000 + 10 000). И заплатил в бюджет НДС, равный 6102 руб. (40 000 руб. : 118% х 18%).
Но поскольку по договору 10 000 руб. это дополнительная выгода, являющаяся собственностью агента, туроператор не включает ее в свой облагаемый оборот. Следовательно, он выставит счет-фактуру только на 30 000 руб. И начислит НДС в сумме 4576 руб. (30 000 руб. : 118% х 18%). Значит, налоговая оптимизация достигнет 1526 руб. (6102 – 4576). Что касается турагента, то на нем применение схемы не отразится. Не важно, получит он посредническое вознаграждение или дополнительную выгоду. В любом случае агент, применяющий УСН, заплатит налог в размере 606 руб.((100 руб. + 10 000 руб.) х 6%).
Отмечу, что этот метод применяется также, если посредник освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Или пользуется льготами по статье 149 кодекса. Кроме турбизнеса его используют и в других ситуациях. Допустим, когда клиентов много. И им не нужен входной НДС или нужен, но суммы сделок так малы, что налоговики вряд ли будут проводить по ним встречную проверку.
Надо сказать, что в любом случае действия оператора незаконны. Посредник действует за счет принципала или комитента (ст. 990 и ст. 1005 Гражданского кодекса РФ) полностью, а не в части сделки. А значит, вся сумма, полученная за путевку (все 40 000 руб.), сначала поступает в собственность туроператора. И лишь затем часть ее передается в собственность агента. Поэтому согласно законодательству РФ отразить как выручку туроператор должен, конечно же, все 40 000 руб.
Экономия НДС при помощи принципала, перешедшего на упрощенную систему
В начале своего сотрудничества контрагенты являются плательщиками НДС. В этот период агент выполняет по поручению принципала несколько операций по покупке и продаже товаров или услуг с НДС. Составляются счета-фактуры, накладные и другие документы. При этом в поручении намеренно ничего не говорится про НДС. Формулировка может быть такой: приобрести такой-то товар не дороже 100 руб. и продать не дешевле 110 руб.
Со следующего года принципал переходит на упрощенку, но не извещает агента, поскольку подобная обязанность законом не предусмотрена. А может и известить, но в конце года и так, чтобы письмо было доставлено, когда будет уже поздно.
Посредник в свою очередь не обязан выяснять, на каком налоговом режиме находится принципал. В результате агент якобы продолжает считать, будто принципал по-прежнему платит НДС. На самом деле партнеры прекрасно осведомлены о намерениях и действиях друг друга. Так вот, в самом начале следующего года агент как ни в чем не бывало продолжит выполнять прошлогодние поручения. Только теперь уже на существенную сумму.
К примеру, агент делает за счет принципала покупку стоимостью 45 млн руб., в том числе НДС – 6 млн 864 тыс. руб. (45 млн руб. : 118% х 18%). Либо даже приобретает продукцию за 45 млн руб. у неплательщика НДС. Далее он продает данный то- вар за 50 млн руб. плюс НДС, то есть за 59 млн руб. (50 млн руб. + (50 млн руб. х 18%)). При этом посредник выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, а тот принимает его к вычету (см. схему ниже. – Примеч. ред. ). Последующие попытки агента отозвать или заменить этот счет-фактуру успехом не увенчаются по вине опять-таки почты (не доставила письмо).
Схема взаимодействия контрагентов
Получив отчет по сделке с указанием на начисленный НДС, принципал не перевыставляет счет-фактуру и не платит НДС, так как применяет УСН. Тут выясняется «недоразумение», и стороны больше друг с другом не работают. Таким образом, компания экономит на платежах в бюджет: НДС не платится, но выставляется покупателю.
Здесь риски возникают и у принципала, и у агента, и у покупателя. Скорее всего проверяющие станут обвинять ту компанию, которая первой попадет под проверку. А доказать свою невиновность в такой ситуации шансов мало.
Схема оптимизации налога на прибыль
БЕЗОПАСНЫЕ
Есть несколько абсолютно законных методов снизить или отсрочить платежи по налогу на прибыль.
Во-первых, это формирование резервов. Такой способ позволяет более равномерно распределять нагрузку по налоговым периодам, то есть по сути получать отсрочку по налогу.
Во-вторых, компания имеет возможность применять нелинейный метод начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого необходимо зафиксировать соответствующие положения в учетной политике. Если имущество получено в лизинг и учитывается у лизингополучателя, бухгалтер вправе использовать повышающий коэффициент 3 при расчете амортизационных отчислений. Но тут есть оговорка: такая возможность не предусмотрена для основных средств первой–третьей амортизационных групп.
ОПАСНЫЕ
Ряд компаний используют такой способ как перенос налогооблагаемой базы на льготный режим либо на компанию с меньшим уровнем налоговой нагрузки. Этот метод представляет повышенный интерес для проверяющих. Поясню, в чем суть способа.
Итак, заработанную компанией прибыль необходимо перенести на льготный налоговый режим. Как это сделать? Способ состоит в том, что низконалоговый субъект (ННС. – Примеч. ред.
) выполняет работы или оказывает услуги предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. В роли ННС могут выступать, в частности:
– компании на ЕНВД и УСН;
– зарубежные офшоры или связанные с ними компании-нерезиденты;
– предприниматели на общей системе; физлица, при условии непостоянного дохода; организации инвалидов; убыточные предприятия, имеющие переплату НДС.
Наиболее важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь. Перечислю наиболее подходящие:
– различные работы по договорам подряда;
– посреднические услуги;
– услуги по управлению;
– содействие в привлечении и возврате финансирования;
– логистические услуги: транспортные, экспедиторские и т. д.;
– услуги, связанные с основными средствами: содержание и техобслуживание.
Как правило, средства, истраченные на оплату таких услуг или работ, стараются отнести к косвенным расходам. Они, как известно, уменьшат налогооблагаемую базу текущего периода.
Ключевое значение при использовании любых налоговых схем имеют следующие обстоятельства.
Наличие деловых целей и непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что контрагент на самом деле, а не формально выполняет те или иные функции. Услуги должны быть действительно оказаны.
Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл, кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия. Снижение налога хотя и может являться ее следствием, но не должно быть ее целью.
Со стороны сделка не должна выглядеть придуманной для снижения налоговой нагрузки. У нее должно быть некое обоснование – «легенда», которая подтвержается такими документами, как договоры, акты, переписка, протоколы совещаний, экономическими расчетами и т. д.
Кроме того, в штате предприятия не должно быть работников, трудовые обязанности которых дублируют обязанности ННС по договору оказания услуг. В связи с этим производится корректировка должностных обязанностей некоторых работников предприятия. Переделываются должностные инструкции, трудовые договоры и другие локальные акты.
Отсутствие аффилированности с ННС. Компании не должны входить в одну «группу лиц» или быть взаимозависимыми.
Как итог, предприятие перенесет свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на льготный налоговый режим. У контрагента-спецрежимника полученные средства облагаются налогом по пониженным ставкам. Далее перенесенная на льготный налоговый режим прибыль может быть возвращена тому же или другому предприятию группы. Реинвестирование в его оборот может быть произведено через займы, вклады в уставный капитал, безвозмездную передачу от собственника и т. п.
Но как бы это красиво ни звучало, такие способы минимизации налогов чреваты последствиями. Помимо больших доначислений может быть запятнана деловая репутация. А уличив компанию в такой схеме, налоговики в следующий раз будут тщательнее проводить проверку.
О лекторе
Артем Евгеньевич Кузьминых.Имеет большой практический опыт по оптимизации финансовых потоков и налоговому планированию в рамках торгово-промышленных объединений, построению эффективных холдинговых структур.
Уменьшение суммы выплачиваемых налогов – цель, к которой стремятся все налогоплательщики. Одним из способов достижения этого является оптимизация . Она может быть достигнута путем планирования двух видов:
- За счет уменьшения налоговой базы.
- Путем максимального применения механизмов налогового регулирования.
Предназначение такого мероприятия
Налог на прибыль построен так, что он касается всех. Поэтому он является желанным объектом оптимизации для многих компаний. Тем более его особенности позволяют найти простые подходы к процессу оптимизации. У этого налога они такие:
- Размер минимальной суммы к оплате не фиксирован.
- Есть варианты с применением различных статей расходов.
Такая оптимизация допускается налоговым кодексом и может включать следующие направления:
- Изменение учетной политики при .
- Широкое использование и отсрочек.
- Ревизию затрат на обслуживание основных фондов.
- Индивидуальный подход при выборе типа договоров с клиентами.
Явным преимуществом оптимизации будет не только снижение налогов, но и возможность направить освободившиеся при этом средства на развитие своего бизнеса.
О возможности проведения оптимизации по НнП расскажет видео ниже:
Способы оптимизации налога на прибыль
Если под способом оптимизации подразумевать реальные возможности снижения суммы налога на прибыль, то можно рассмотреть отдельно варианты:
- Для физических лиц.
- Для юридических лиц.
Для физических лиц
В данном случае есть несколько абсолютно официальных способов оптимизировать налог. Хотя с их применением и могут возникнуть трудности в подтверждении их обоснованности. Но, тем не менее, вот они, эти три основных элемента-направления оптимизации налога на прибыль:
- Налоговые вычеты. Это может быть , покупка какой-либо недвижимости и другие . Но сумма вычетов ограничена лимитом, и применять этот вариант бесконечно не возможно.
- Поэтому с сотрудниками, имеющими постоянно высокие доходы можно расторгнуть контракт, и заключить договор как с . Ведь если высокооплачиваемые работники , то могут экономить на налогах, перейдя на .
- Еще один вид снижения налога для физических лиц – это оформление части зарплаты в виде материальной помощи . Налоговым кодексом подобные вещи допускаются при установленном ежемесячном максимуме.
Методы уменьшения трат по налогообложению прибыли — тема следующего видеосюжета:
Для юридических лиц
Юридическим лицам к оптимизации налога на прибыль следует подходить осмотрительно и руководствоваться в данном вопросе следующими принципами:
- Соблюдать действующие юридические нормы и законы.
- Иметь осознание последствий от возможных нарушений.
- Быть в курсе существующей судебной практики по данному вопросу.
- Анализировать сложившуюся ситуацию с выплатами по налогу на прибыль, и вести налоговое планирование на основании этого анализа.
С учетом этих факторов компании могут вводить в свой обиход следующие законные способы и схемы оптимизации налога на прибыль организаций:
- Формирование (создание) резервов. Способ заключается в том, чтобы добиться равномерного распределения налога на прибыль в течение года за счет сформированных резервов. Он позволяет избежать пиковых выплат, связанных с отпусками, ремонтом основных средств или долгами.
- Оптимизация элементов налогового учета. То есть выбор способов учета и оприходования доходов и с наименьшими налоговыми начислениями.
- Перенос налоговой базы на родственные предприятия. В этом случае прибыль предприятия переносится в компанию со льготным режимом налогообложения с последующим выводом оттуда без дополнительной налоговой нагрузки.
- Применение временных разниц при расчете налога с последующим его переносом на следующий период.
- Переход компании на один из льготных режимов ( или ) при использовании которого налог на прибыль не взимается или изыскание возможности быть причисленным к неплательщикам данного налога.
- Разделение. Договор на большой комплекс работ может быть разделен на несколько, с учетом того, что некоторые виды деятельности не попадают под налогообложение прибыли.
- Оптимизация амортизационных отчислений. Имеется в виду введение повышающих коэффициентов (например, если оборудование работает круглосуточно). Или покупка сложного и дорогого оборудования по частям. К этому же методу можно отнести использование принципа амортизационной премии, или установить нижнюю границу отношения имущества к попадающему под амортизацию.
- Планирование предполагаемой прибыли и недопущение ее фактической величины от планируемой.
- Оптимизация расходов на производство путем контроля за калькуляцией себестоимости продукции.
- Оптимизация учета затрат компании и их разделение на прямые и косвенные.
- Корректировка договоров на предмет возможности отнесения части затрат на текущий период единовременно.
- Оптимизация посредством использования долговых инструментов . Таких, как: вексель, заем, поручительство.
- Возмещение НДС путем его
Вопросы, рассмотренные в материале:
- Можно ли оптимизировать налог на прибыль благодаря выбранной системе налогообложения
- Какие методы оптимизации налога на прибыль существуют
- При какой схеме налогообложения можно не платить налог на прибыль
- Каких методов оптимизации налога на прибыль лучше избегать
Открывая собственное дело, каждый предприниматель стремится получить прибыль. Для того чтобы прибыль была больше, необходимо снизить расходы, в том числе и связанные с налогообложением. Наша сегодняшняя статья посвящена вопросу о том, как оптимизировать налог на прибыль законными методами.
Зачем оптимизировать налог на прибыль
Налог на прибыль представляет собой прямой платеж. Он рассчитывается исходя из суммы прибыли, которую получила компания в результате своей деятельности. Прибыль – это разница между доходами и расходами фирмы. Соответственно, для оптимизации налоговой базы необходимо применить один из двух вариантов:
- снизить доходы;
- увеличить расходы.
Самым простым способом оптимизации величины платежей на прибыль является правильное планирование. Данный метод получил широкое распространение среди предпринимателей, поскольку его использование дает хорошие результаты по оптимизации налоговой базы. Поскольку он является абсолютно легальным, то его применение не вызывает вопросов со стороны налоговиков.
Понятие налогового планирования включает в себя:
- применение налоговых отсрочек;
- определение и использование оптимального налогового режима;
- знание некоторых аспектов, позволяющих заключать контракты на выгодных для налогоплательщика условиях;
- использование всех возможных налоговых льгот;
- сотрудничество с фирмами, применяющими льготный режим налогообложения;
- использование офшоров;
- создание такой учетной политики, которая позволяет применять наиболее выгодные схемы налоговых расчетов.
Какой элемент налогового планирования использовать, налогоплательщик решает исходя из своих знаний и финансовых возможностей.
Реальные способы, как оптимизировать налог на прибыль
Другими словами, это списание текущих расходов, которые фирма планирует произвести в будущем. Действующее законодательство позволяет организациям создавать резервы для обеспечения просроченной дебиторской задолженности, для выдачи отпускных сотрудникам и т. д. Следует отметить, что формирование резерва направлено на приближение момента признания расходов, а не на увеличение расходов в целом. В случаях, когда запланированная трата не происходит, компания должна восстановить резерв.
2. Умеренное увеличение попутных издержек как способ оптимизации налога на прибыль.
Данный вариант основан на возможности завысить сумму затрат компании, понесенных в результате ее хозяйственной деятельности. К таким затратам можно отнести оплату уборки арендуемого помещения, услуг по профилактике состояния орудий труда и т. д.
3. Оказание консультационных услуг и деятельность, направленная на образование сотрудников.
Затраты, направленные на реализацию данных мероприятий, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством продукции. Таким образом, образовательная деятельность очень выгодна компании, поскольку позволяет повысить лояльность сотрудников, использовать добавленную стоимость и оптимизировать налоговую базу. Кроме того, организация может снизить налоговые платежи, оказывая различные виды консультативных услуг.
4. Амортизация ОС как способ оптимизации налога на прибыль.
Бухгалтер любой организации учитывает расходы на амортизацию ОС при формировании налоговой базы. Но только некоторые знают, что они имеют возможность включить в расходы всю неначисленную амортизацию и затраты по демонтажу, утилизации и вывозу ОС.
5. Зачет излишне уплаченных сумм по налогам на прибыль в целях оптимизации.
Зачастую, внося платежи, налогоплательщик перечисляет бо́льшую сумму налога, чем это необходимо по итогам года. Предпринимателям стоит помнить о том, что они имеют право вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль или зачесть ее в будущем периоде. Однако не стоит оставлять этот вопрос на потом, поскольку зачесть переплату можно только в течение трех лет.
6. Создание группы компаний, в которой некоторые члены используют упрощенную систему налогообложения.
По итогам отчетного периода необходимо провести основную сумму прибыли через компании, применяющие УСН. Используя данную схему оптимизации, налогоплательщикам стоит быть очень аккуратными. Если представители налоговых органов придут к выводу, что между учредителями компании существует связь, то они привлекут налогоплательщиков к ответственности.
Данный метод оптимизации налога на прибыль является абсолютно законным. Тем не менее при необходимости налогоплательщикам придется обосновать налоговикам правомерность создания ГК.
Предприниматели, как правило, используют услуги организаций, находящихся в офшорной зоне, для защиты нематериальных активов. Для этого, например, авторские права переводятся в офшорную организацию. Те фирмы, которые находятся на территории России, платят ей роялти за пользование этим активом. Таким образом, организации просто переводят финансы в офшорную зону, оптимизируя тем самым свою налоговую нагрузку.
Предприниматели, применяющие данную схему оптимизации налога на прибыль, должны убедиться в достоверности всей документации, связанной с оплатой. Это необходимо, поскольку перевод денег за границу находится под валютным надзором.
8. Перевод большей части активов на фирму, находящуюся на УСН.
Для данной схемы оптимизации также требуется создание группы предприятий. При этом те организации, которые используют основной режим налогообложения, легально оптимизируют расходы по налогу на прибыль. Фирме, использующей УСН, передается имущество компании – недвижимость, средства труда, транспорт и т. д. Таким образом основная компания экономит на налоге на имущество, а «упрощенцы» этот налог не платят.
Использование лизинга предполагает применение двух способов оптимизации налога на прибыль. Предприниматель может выбрать один из них или задействовать оба.
- Начисление амортизации предмета лизинга по ускоренной схеме . Подписывая лизинговый договор, фирма-налогоплательщик и фирма-лизингодатель указывают необходимость установить срок полезного использования (СПИ) для предмета лизинга, равный сроку действия договора. Соответственно, СПИ сокращается, амортизационные отчисления увеличиваются, оптимизируя тем самым налог на прибыль.
- Использование возвратного лизинга . Организация передает свою собственность лизинговой компании, а потом берет ее в лизинг. Другими словами, компания фактически берет кредит под обеспечение оборудования. Налог на прибыль при этом снижается, так же как и налог на имущество.
10. Формирование резерва по сомнительным долгам.
Большинство фирм не может избежать появления дебиторской задолженности в ходе своей деятельности. Они имеют право сформировать резерв по сомнительным задолженностям, чтобы обезопасить компанию от возможных налоговых потерь. Таким образом, организация снижает обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая должна быть получена в будущем.
Алгоритм легального создания резерва:
1. Учредители имеют право внести пункт, предусматривающий возможность создания резерва в учредительные документы.
2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
- если срок создания задолженности превышает девяносто дней, то величина резерва включает в себя установленную при инвентаризации задолженность;
- если срок создания задолженности составляет от сорока пяти до девяноста дней, то в сумму резерва включается пятьдесят процентов от величины задолженности, установленной при проведении инвентаризации;
- если возникновения задолженности не превышает сорока пяти дней, то величина долга не изменяется.
Применять данный способ оптимизации имеют право те компании, которые соответствуют ряду условий:
- Расчет доходов и расходов в организации производится методом начисления.
- Величина резерва не должна превышать десяти процентов от суммы выручки, полученной в отчетном периоде.
- Создание резерва должно быть основано на бухгалтерском документе (например, справке), а также сопровождаться записью в налоговом регистре.
Такая схема используется в тех ситуациях, когда необходимо покрыть убытки по долгам, которые не представляется возможным взыскать.
11. Формирование ремонтного фонда и использование различных методов начисления амортизации.
Формирование резерва на ремонт, который фирма планирует сделать. Использование данного метода оптимизации предполагает уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на величину резервных отчислений. При этом сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт, которые понесла компания в предыдущие три года.
Резервные платежи налогоплательщик должен списывать одинаковыми суммами в последний день отчетного периода. В случаях, когда сумма резерва превысила затраты, фактически понесенные компанией при проведении ремонтных работ, величина превышения учитывается в доходах компании.
12. Начисление амортизации нелинейным методом.
Организация вправе сама принимать решение, каким методом пользоваться при расчете амортизационных отчислений. Способ начисления амортизации должен быть отражен в учетных документах компании.
При использовании нелинейного метода норма амортизации рассчитывается как частное от деления цифры 2 на срок полезного использования объекта, умноженное на сто процентов.
При достижении стоимости объекта величины, равной двадцати процентам от начальной суммы, норма амортизации рассчитывается по-другому. Для расчета используется остаточная стоимость, которая делится на общее количество месяцев, оставшихся до момента прекращения СПИ объекта.
13. Реализация НМА как метод оптимизации налога на прибыль.
Алгоритм снижения налоговой базы:
- Руководитель компании подписывает приказ о формировании комиссии для проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности (ОИС) фирмы. Для участия в процессе инвентаризации могут быть приглашены патентные поверенные и (или) патентовед.
- Проводится проверка и фиксация всех имеющихся в компании объектов интеллектуальной собственности.
- Составляется акт проверки и оценки ОИС. Данный документ должен содержать перечень ОИС, включая наименование объектов, сроки их полезного использования и стоимости.
- Определяется период, в течение которого будет происходить начисление амортизации на активы.
Члены комиссии могут обнаружить следующие ОИС: полезные разработки, новаторские идеи, научные открытия, произведения искусства, базы данных и программы для ЭВМ и многое другое.
- Регистрируется интеллектуальная собственность. Вид ОИС определяет необходимость получения либо патента, либо свидетельства.
- ОИС ставится на учет.
- Проводится переоценка нематериальных активов исходя из их рыночной стоимости.
- Начисляется амортизация.
14. Оптимизация налоговой базы путем учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
Эффективность данного метода оптимизации намного выше эффективности предыдущих методов. Он предполагает уменьшение налогооблагаемой базы за счет расходов на НИОКР.
Конкретный перечень расходов на НИОКР представлен в Налоговом кодексе РФ. Следует отметить, что признание расходов не зависит от результатов исследований и разработок. Затраты учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были завершены работы.
Еще одним способом оптимизировать налог на прибыль является присоединение убыточной организации. Применение данной схемы стало возможно начиная с 2007 года, когда законодательными органами были сняты ограничения по сумме убытков, которые компания может перенести на будущие периоды.
Существует один нюанс. Проводимая реорганизация должна быть обоснована необходимостью реализации конкретных бизнес-задач. Это позволит избежать претензий со стороны налоговых органов. Например, компания может обосновать присоединение необходимостью проведения отраслевой консолидации, скупкой активов, созданием холдинга, оптимизацией продуктовой линейки и т. д.
Помимо оптимизации налога на прибыль, этот метод предусматривает возможность вычета НДС, который был уплачен присоединенной компанией.
Представители налоговых органов проводят проверку причин убыточности присоединенной фирмы. Целью проверки является выявление фактов намеренного создания убытков.
Решив провести реорганизацию в форме присоединения, представители компании должны поставить в известность сотрудников ФАС и ФНС о вводимых изменениях.
Убытки могут переноситься на протяжении десяти лет. Отсчет срока начинается с периода, следующего за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.
Таким образом, каждая компания имеет несколько вариантов оптимизации налога на прибыль. Для того чтобы эффект от их применения стал максимальным, налогоплательщику стоит воспользоваться услугами налогового консультанта.
Как оптимизировать налог на прибыль на предприятии при помощи правильной системы налогообложения
Правильно выбранная система налогообложения позволяет предпринимателю значительно снизить расходы и, как следствие, повысить чистую прибыль организации. Современное налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность выбрать один режим из нескольких. Каждый из них имеет как свои достоинства, так и свои недостатки.
Остановимся на каждом налоговом режиме более подробно.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Используя ЕНВД, предприниматель определяет величину налогового платежа исходя из фактических показателей вида деятельности, которой он занимается. Такой расчет налога является главным отличием этого режима налогообложения от остальных.
Величина налогового платежа составляет пятнадцать процентов от произведения суммы вмененного дохода и коэффициентов К1 и К2. Величина коэффициента К1 ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития, а величина коэффициента К2 регулируется территориальными органами власти.
Применение ЕНВД целесообразно для тех предпринимателей, деятельность которых обладает высокой доходностью. Зачастую итоговая величина платежа составляет меньшую сумму по сравнению, например, с НДФЛ, ставка которого составляет всего тринадцать процентов.
Однако предпринимателю стоит помнить о следующих моментах:
1. Переход на данную систему налогообложения возможен только для предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, например:
- Оказание услуг ветеринарной помощи.
- Оказание некоторых видов рекламных услуг.
- Грузоперевозки и пассажирские перевозки.
- Оказание услуг в сфере общепита.
- Оказание услуг по ремонту автотранспорта.
- Оказание риелторских услуг.
- Предоставление в аренду парковочных мест.
- Продажа товаров в розницу.
- Предоставление услуги физическим лицам на платной основе.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ, компания не имеет право применять ЕНВД при условии, что:
- численность ее работников превышает сто человек;
- собственник владеет частью иного юридического лица, превышающей двадцать пять процентов;
- в процессе деятельности компания использует договоры простого товарищества и доверительного управления;
- применение ЕНВД ограничено законодательными актами местных органов власти.
2. Переходя на ЕНВД, предприниматель должен понимать, что данный налог необходимо уплачивать даже при отсутствии прибыли. Поэтому ему стоит правильно рассчитать будущую доходность своей деятельности.
Кроме того, начиная с первого января 2021 года единый налог будет отменен.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Большой популярностью среди налогоплательщиков пользуется УСН. Это обусловлено простотой ее применения. Налоговая база при УСН рассчитывается двумя способами. Какой из них применять, решает предприниматель.
В первом случае величина суммы налога определяется по ставке шесть процентов от суммы дохода. При этом налогоплательщику нет необходимости обосновывать производимые расходы. Значения для определения налоговой базы имеют только доходы компании (ИП).
Во втором случае сумма платежа составляет пятнадцать процентов с разницы между доходами и расходами компании (ИП). Для того чтобы налогоплательщик имел право включать расходы в налогооблагаемую базу, они должны быть документально подтверждены.
Территориальные органы власти могут снизить налоговую ставку. Поэтому некоторые организации вместо стандартной ставки 6 и 15 % вправе применять льготную, равную 0 % и 5 % соответственно.
Использование УСН предполагает замену нескольких налогов одним. Так у предпринимателя отпадает необходимость платить НДС, налоги на прибыль и имущество предприятия. Что касается остальных платежей, таких как транспортный налог и земельный налог, НДФЛ за сотрудников, то их организация на УСН платить обязана.
Компания (ИП) не может применять упрощенную систему в случаях, когда:
- она имеет один или несколько филиалов;
- она занимается производством подакцизной продукции;
- она предоставляет ломбардные услуги;
- она занимается предоставлением услуг, связанных с азартными играми;
- численность ее сотрудников превышает сто человек;
- она имеет в собственности ОС, суммарная стоимость которых превышает сто миллионов рублей;
- она имеет долю в других организациях, превышающую двадцать пять процентов;
- финансовый оборот компании, умноженный на коэффициент-дефлятор, за девятимесячный период превышает сорок пять миллионов рублей.
Основная система налогообложения (ОСНО)
Применение основного режима выгодно в основном только крупным компаниям.
Применение ОСНО обязывает предпринимателя вести полный бухгалтерский и налоговый учет, при этом освобождение от каких-либо налогов законодательством не предусмотрено.
На сегодняшний день ставка налога на прибыль при ОСНО составляет двадцать процентов.
От выбора системы налогообложения зависит и метод оптимизации налога на прибыль. Остановимся на этом вопросе более подробно.
Как оптимизировать налог на прибыль при ЕНВД
Существует два варианта:
- Всегда зарабатывать сумму, значительно превышающую величину вмененного дохода. В этом случае ЕНВД относительно доходов будет меньше.
- Уменьшить сумму налога до пятидесяти процентов можно, учтя величину страховых взносов, уплаченных за работников компании, а также за счет сумм выплат по листкам нетрудоспособности и взносов по добровольному страхованию.
Как оптимизировать налог на прибыль при УСНО 6 %
Способы оптимизации налога на прибыль при применении данного режима аналогичны предыдущим. А именно, можно вычесть из причитающейся в бюджет суммы следующие выплаты:
- расходы по страховым взносам в ПФР, ФОМС, ФСС;
- выплаты по нетрудоспособности сотрудников;
- расходы на ДМС работников.
Размер уменьшения налоговой базы зависит от наличия сотрудников. Если у предпринимателя есть сотрудники, то база может быть уменьшена не более чем на половину. Если сотрудников нет, то ИП вправе использовать вычеты в полном объеме.
Как оптимизировать налог на прибыль при УСНО 15 %
Налогоплательщик, применяющий УСН по ставке пятнадцать процентов, обязан подтверждать все производимые расходы. Однако учитывать он может только те из них, которые предусмотрены действующим законодательством для данных целей. Их перечень содержится в статье 346 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, уменьшить налоговую базу можно только за счет некоторых расходов. Например:
1. Учет минимального налога за прошлый период. Налогоплательщик имеет право зачесть величину излишне уплаченного минимального налога в том случае, когда он превысил расчетный единый налог.
2. Учет убытков прошлых лет. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на величину убытков, понесенных предпринимателем за последние десять лет.
3. Увеличение расходов в рамках дозволенных. Существует несколько законных методов, используя которые, фирма может увеличить расходы. К ним относятся:
- Зачисление в штат сотрудников собственников организации.
- Обход нормируемых расходов. Например, заменив компенсационные выплаты за использование личного имущества сотрудника в процессе осуществления деятельности компании на договоры аренды личного имущества работников. Суть процесса не меняется, но итоговая величина платежа станет меньше.
- Покупка имущества, которое фактически будет принадлежать владельцу компании.
- Отнесение собственности предпринимателя к основным фондам компании.
Данная система налогообложения предусматривает обязательную уплату минимального налога в том случае, когда расчет показал, что платеж по единому налогу меньше одного процента от полученного за год дохода. Размер налога при это всё равно составляет один процент от дохода, расходы при этом не имеют значения.
Как нельзя оптимизировать налог на прибыль: незаконные схемы
Помимо легальных методов оптимизации налога на прибыль, существуют и незаконные способы. Их использование приводит к тому, что предприниматель может быть привлечен к ответственности. Ознакомимся с некоторыми из них:
- Утаивание доходов.
Сокрытие финансов является незаконным, вне зависимости от методов утаивания. Каждая организация должна показывать свои доходы и расходы. Их надо документально подтверждать и фиксировать в учетных регистрах организации.
- Использование посреднических схем.
Данный метод оптимизации подразумевает последовательность действий, при которой компания продает продукцию (услугу) посредством услуг подконтрольного агента. Другими словами, организация может продать продукцию компании-комиссионеру с минимальной наценкой. А та, в свою очередь, реализует ее с максимальной выгодой. Как правило, посредническая организация либо находится на УСН, либо является однодневкой.
- Трансферная схема.
Такая схема оптимизации очень популярна. Ее применение схоже со схемой по формированию группы компаний, некоторые члены которой находятся на УСН. Отличие заключается в том, что фирмы группы, пользуясь аффилированностью, завышают продажную стоимость сырья (услуг) внутри компании. Организации на низконалоговом режиме реализуют товары (услуги) компаниям на ОСНО по ценам, превышающим рыночные. Трансфертное законодательство направлено на то, чтобы выявить такие схемы и прекратить их использование.
- Осуществление деятельности с использованием услуг компаний-однодневок.
Организации признаются «однодневками» в том случае, когда целью их создания является не хозяйственная деятельность, а получение налоговой выгоды. Продолжительность существования такой фирмы невелика. Очень часто она заканчивается при проведении первой проверки, инициированной налоговыми органами. Отсюда и произошло их название.
Приведенные методы – это лишь небольшая часть незаконных способов оптимизации налога на прибыль. На сегодняшний день их существует намного больше. Поэтому, чтобы действовать в рамках закона, предпринимателю необходимо соблюдать некоторые условия. Такие как:
- Любая операция должна быть направлена на достижение определенной деловой цели. Если при этом она способствует оптимизации налога на прибыль – это очень хорошо.
- Стоимость любой сделки должна быть экономически обоснована, документально подтверждена и не должна противоречить действующему законодательству.
- Каждая операция, совершаемая внутри группы компаний, должна вписываться в бизнес-логику.
- Все сделки должны сопровождаться формированием необходимого пакета документов (договорами, актами, накладными и т. д.).
- Компании, которые заключают сделку с эффектом понижения налога, не должны быть взаимосвязаны.
Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что сегодня каждый предприниматель имеет множество вариантов, как оптимизировать налог на прибыль. Некоторые из них являются абсолютно легальными, другие не совсем законными. Тем не менее каждый руководитель сам принимает решение о целесообразности применения того или иного метода и сам несет ответственность за свой выбор.
Оптимизация налога на прибыль - вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого налога.
Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли
Для целей организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:
- Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
- Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.
- Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
См. также материалы:
- Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.
- Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.
- Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.
- Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:
- Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.
- Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
- При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.
- Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.
- Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).
- Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).
Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики
В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль , должна обязательно отразить следующие моменты:
- Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
- Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
- Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).
- Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
- Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
- Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.
Способы периодического регулирования налога на прибыль
В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.
- По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
- По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.
Основной целью деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей – это получение прибыли. Согласно налоговому законодательству все коммерческие организации должны уплатить налог 20% в бюджет от полученной прибыли. Если получена большая прибыль, то сумма налога получается достаточно крупной, поэтому каждый налогоплательщик хочет снизить сумму уплачиваемого налога.
При оптимизации налога на прибыль налогоплательщик может использовать следующее:
- изменить учетную политику организации при расчете налога на прибыль;
- реорганизация или разделение компании;
- применить льготы и отсрочки по налогу;
- создать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
- создать резерв по отпускам;
- присоединить убыточную кампанию;
- отразить производственные расходы на выпуск и реализацию продукции;
- учесть внереализационные расходы;
- произвести расходы на благотворительность;
- применить амортизационную премию;
- создать гарантированный резервный фонд.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Основное условие при учете расходов
Основным условием при учете расходов является документальное подтверждение оптимизации. Для этого необходимо подготовить документальное сопровождение финансовых операций. То есть любая сделка должна быть экономически целесообразной и документально подтвержденной (статьи 252 НК РФ).
Подтверждающими документами, согласно статье 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» могут быть:
- расчетная ведомость заработной платы сотрудников за период;
- договор аренды с контрагентом, в котором указана сумма и период оплаты;
- договор на обслуживание ККТ с указанием суммы и периодичности оплаты;
- общехозяйственные затраты – чеки, акты и накладные, где указаны наименование товара, цена, количество;
- кредитный договор, где указана выплата по процентам;
- транспортные расходы – путевые и маршрутные листы.
Ответственность за неуплату налога
Организации и индивидуальные предприниматели должны помнить, что за неуплату налога предусмотрена налоговая ответственность. В пункте 1 статьи 122 (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ) указан размер штрафа — это 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Но, если налогоплательщик налог не уплатил умышленно, то размер штрафа равен 40 процентам от неуплаченной суммы налога, согласно пункту 3. Если же, сумма недоимки по налогам значителен, то налогоплательщика могут привлечь к уголовной ответственности, статья 199 УК РФ.
Некоторые ситуации уменьшения налога на прибыль
Пример 1. Амортизация безвозмездно полученного основного имущества
Организация или предприниматель не расходуют денежные средства на приобретение основного средства, но могут уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет амортизации.
Организации в марте безвозмездно был передан автомобиль стоимостью 3 000 000 руб. При принятии к учету срок полезного использования указали пять лет (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом. В расходы в течение пяти лет организация может включать по 50 000 руб. ежемесячно. Амортизация начислялась 9 месяцев и составила 450 000 руб. Следовательно, на налоге на прибыль организация сэкономила 90 000 руб. (450 000,00 * 20/100)
Пример 2. Создание резерва по отпускам
Организация создала резерв по отпускам, что позволяет не тратить денежные средства сразу, а распределять расходы в течении года.
Резерв по отпускам равен 10 % от фонда оплаты труда и составила 60 000 руб. Значит, экономия за год на налоге на прибыль составляет 12 000 руб. (60 000,00*20/100)