Сама по себе ГП отражается на сч. 43, считается составляющей материальных запасов производства. Учет ГП ведется на предприятиях, занятых в производственном процессе, как самостоятельно осуществляющих реализацию, так и через третьих лиц. Готовая продукция подлежит последующей перепродаже, может быть оплачена, отгружена, перемещена на хранение, списана, выпущена, и все это отражается в учете бухгалтерскими проводками. В целях их сохранности проводится инвентаризация, результаты которой также можно увидеть в проводках. Стоимость отражается по фактическим (конечным) или планируемым ценам, что влияет на результаты.
Учет ГП по фактической себестоимости
Проводки по учету готовой продукции по фактической стоимости издержек ставятся в корреспонденции со бух.сч. 43.
Совет: Наиболее актуально проводить учет готовой продукции по фактической себестоимости на некрупных предприятиях.
В состав себестоимости при этом входят:
- Материальные затраты;
- Производственные расходы;
- Амортизация ОС, которые непосредственно участвовали в создании выпуска;
- Зарплата работников предприятия.
Документальным основанием для проводок по фактической себестоимости считается Акт выпуска ГП. Записи в отчетах бухгалтерии выглядят так:
- Выпуск ГП с основного производства Дт 43 Кт 20;
- Оприходование со вспомогательного (обслуживающего) производства Дт 43 Кт 23(29);
- Г отовая продукция, предназначенная продаваемая по фактической себестоимости в бухучете, отражается Дт 90.2 Кт 43.
Первая проводка показывает в полном объеме поступление (выпуск) Готовой продукции с цехов предприятия на склад.
Внимание! На момент перевода ГП на склад, фактическую себестоимость определить невозможно. Конечная ее величина вычисляется только на конец периода, когда видны все прямые и косвенные издержки, влияющие на цену. На конец периода, расходы относятся на весь выпуск пропорционально. Изготовленные в разные периоды, проданные по одной стоимости, единицы продукции могут иметь различную фактическую себестоимость.
Учет этим методом усложняется, если в тот же период, произведенные изделия были реализованы, списаны. Для оприходования на складе составляется две приемо-сдаточных накладных.
Проводки по нормативным ценам записываются с использованием сч. 43 и его определенного субсчета для проведения отклонений запланированных на предприятии цен от себестоимости реальной.
Учет «Готовой продукции» по нормативным ценам
Если учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости осуществляется с применением в бухгалтерских проводках только 43 счета, то по плановой добавляются проводки с использованием 40-го счета. При этом 43-й счет может быть использован с уточняющими субсчетами. С помощью сч.40 можно увидеть разницу фактической себестоимости от плановой.
Этот метод удобно использовать для предприятий с большим перечнем изделий.
Проводки по плановой себестоимости по учету ГП:
- Перемещение ГП на складское хранение по учетным ценам (плановым) Дебет 40 Кредит 20;
- Списание реально полученной себестоимости Дт 43 Кт 40;
- Отправка на реализацию Дт 90.2 Кт 43.
По результату отчетного месяца на сумму разницы между реальной и запланированной себестоимостью может быть сделана корректировка, аналогично проводке по учету отгрузки готовой продукции только по сч. 40 – Дт 90.2 Кт 40.
Если в организации есть остатки ГП на конец (начало) периода, то применяют принцип расчета, указанный в Методуказаниях № 119н.
Внимание! На конец месяца происходит закрытие счета 40, который остается с нулевым сальдо.
Независимо от выбранного метода, проводки по учету оприходования готовой продукции по фактическим ценам должны быть по сумме равны сумме по проводкам по плановой стоимости расходов с зачетом проведенных дополнительно в конце периода отклонений. То же самое касается отгруженных партий.
Если запланированная себестоимость на конец месяца выше фактической, то есть произошла экономия средств, то проводки по учету готовой продукции проводятся «сторно», то есть вычитаются.
Отражение операций по учету отгрузки ГП
Отгрузка может осуществляться не только по договору поставки, но и по иным основаниям, в связи с чем, делаются следующие проводки:
- Дт. 91.2 Кт 43 ГП переданная бесплатно;
- Дт 79.2 Кт 43 ГП передана подразделениям компании;
- Дт 45 Кт 43 предоставлена по комиссионному соглашению, агентскому договору (комиссионеру);
- Дт 58.1 Кт 43 ГП внесена в состав УК;
- Дт 58.1 Кт 43 ГП внесена в качестве доли в товарищество;
- Дт 20 Кт 43 ГП передана на основное производство;
- Дт 25 (26) Кт 43 ГП на осуществление общехозяйственных надобностей;
- Дт 29 Кт 43 ГП отпущена на нужды обслуживающих производство подразделений.
Совет! К каждой проводке по счету 40 прилагайте справку расчет, аналогично калькуляции учетной стоимости.
Инвентаризация
Учет итогов инвентаризации готовой продукции должен быть своевременным, а значит оперативным и достоверным. Ведь для нормальной работы предприятия, необходимо знать реальные остатки. Главные проводки после инвентаризации, это оприходование излишка и списание недостач. Недостача отражается по Дт 94 Кт 43 счетов. А излишки относятся на Дт 43 и Кт 91.
Остатки ГП на предприятии учитывают по плановой цене.
Готовая продукция в бухгалтерском учете из производства принимается к учету либо по фактической производственной себестоимости либо по плановой (нормативной). Фактическая складывается из суммы всех .
Плановая или нормативная – это себестоимость продукции, исходя из установленных в организации норм затрат на производство.
В случае, если готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, то для бухгалтерского учета используется счет 43, если же используется плановая или нормативная – то, как правило, дополнительно вводится сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости используют, как правило, небольшие предприятия либо предприятия с небольшой номенклатурой.
Готовая продукция из производства приходуется по фактической себестоимости, которая складывается из всех производственных затрат, связанных с ее изготовлением. Подробнее о расчете себестоимости методом калькулирования затрат читайте в .
Продукция принимается на учет в дебет сч. 43 (проводка Д43 К20 (23, 29)) на основании акта выпуска готовой продукции.
Проводки по счету 43:
Учет по плановой себестоимости
Если продукция на предприятии принимается к учету по плановой себестоимости, то можно пойти двумя путями: ввести дополнительный сч. 40 либо обойтись без него.
Учет выпуска с помощью счета 40:
Если организация решила воспользоваться сч. 40, то из производства готовая продукция поступает в дебет этого счета по фактической себестоимости (проводка Д40 К20 (23)). На 43 счет продукция приходуется уже по плановой себестоимости (проводка Д43 К40).
Возникшее на сч. 40 отклонение в себестоимости относится на сч. 90 «Продажи».
Если фактическая себестоимость оказалась выше плановой, то возникает отрицательное отклонение в стоимости, которое необходимо списать с кредита сч. 40 проводкой Д90/2 К40. Отрицательное отклонение свидетельствует о том, что произошел перерасход в производстве и следует проверить технологический процесс и выяснить, в результате чего произошло завышение фактической стоимости.
Если фактическая стоимость оказалась ниже плановой, то наблюдается положительное отклонение (экономия), которое сторнируется Д90/2 К40.
В результате выполнения проводок по учету возникших отклонений сч. 40 полностью закрывается на конец месяца, и его сальдо становится равным 0.
Учет выпуска без счета 40
При использовании плановой себестоимости не обязательно вводить счет 40, можно обойтись и без него. При этом на синтетическом сч. 43 учитывается продукция по фактической себестоимости, а в аналитическом учете по плановой (учетной).
Для этого на сч. 43 следует открыть субсчет «Готовая продукция по учетным ценам», в дебет которого приходуется продукция из производства по плановой себестоимости (проводка Д43 К20 (23)).
По окончании месяца определяется расхождение между учетной и фактической стоимостью, полученное отклонение отражается на открытом субсчете «Отклонение фактической от учетной».
Перерасход списывается проводкой Д43 К20 (23).
Экономия сторнируется проводкой Д43 К20 (23).
Таким образом, на субсчетах отражается готовая продукция по учетным ценам и отклонение в стоимости, а на синтетическом счете 43 получаем фактическую стоимость.
Данный метод учета удобен для крупных и серийных производств.
О продаже готовой продукции читайте .
Проводки:
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).
Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
Правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции;
Контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения.
Бухгалтерский учет готовой продукции
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция" .
Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.
Готовую продукцию можно учитывать одним из трех способов:
по фактической производственной себестоимости;
по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования;
по прямым статьям затрат.
Учет продукции по фактической себестоимости
Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция" .
Поступление готовой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой:
Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись:
Документальное оформление движения готовой продукции
Передача готовой продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма N М-11 "Требование-накладная") (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).
При поступлении готовой продукции на склад открываются карточки учета материалов по форме N М-17 "Карточка учета материалов" (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), которые под расписку выдаются материально ответственному лицу.
Операция по реализации готовой продукции оформляется товарной накладной (типовая форма ТОРГ-12).
Отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе предприятия
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на отчетную дату, указывается по стр. 1210 "Запасы".
Организации самостоятельно определяют детализацию этого показателя.
Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.
Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то и в бухгалтерском балансе она отражается по фактической производственной себестоимости (дебетовый остаток счета ).
При отражении в учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета в балансе показывают нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Готовая продукция: подробности для бухгалтера
- Реализация готовой продукции учреждения
Средств» отражаются доходы от реализации готовой продукции? Учреждение имеет обособленное структурное... учетных процедур. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. ... № 174н следует, что реализация готовой продукции, товаров отражается на основании товарно... первичных учетных документов на реализацию готовой продукции (товаров), соответствующих объекту учета, ... Операции по реализации бюджетным учреждением готовой продукции отразятся так: Содержание операции...
- Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Вида готовой продукции (работ, услуг) все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции... на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги... себестоимость путем распределения между видами готовой продукции (работ, услуг) пропорционально: ... Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг... 48 430). * * * Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) формируется казенными учреждениями...
- Реализация готовой продукции учреждением: особенности бюджетного и налогового учета
Предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают... предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают... отражения доходов от реализации готовой продукции применяется статья аналитической группы подвида... услуг (работ)» КОСГУ. Выбытие готовой продукции при ее реализации покупателям оформляется... казенное учреждение реализовало сторонней организации готовую продукцию (изделия из дерева) на...
- Возврат готовой продукции
Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция* 43 90 Уменьшена стоимость продукции... при отражении прибыли от продаж готовой продукции в ситуации, рассмотренной ранее. ... не будет прибыли. Гарантии производителя готовой продукции Зачастую организация предоставляет (в соответствии... . * * * Мы рассмотрели методологию учета возврата готовой продукции с точки зрения международных стандартов... заложено в себестоимость и цену готовой продукции, то вместо корректировки перечисленных показателей...
- Бухгалтерский учет готовой продукции, реализованной по договору комиссии
Продажи, предназначен счет 105 37 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п... -комитента операции, связанные с реализацией готовой продукции по договору комиссии, отражаются в... услуг» (п. 39, 150); списание готовой продукции по плановой себестоимости при ее... от реализации товаров собственного производства (готовой продукции) без учета НДС признается доходом... Сумма, руб. Принята к учету готовая продукция 2 105 37 340 2 ...
- Учет долгосрочных договоров
Признаем выручку и себестоимость по готовой продукции РСБУ на 01.01.2019 ... клиентов - 313 366 Дт Запасы (готовая продукция РСБУ) на 31.12.2019 ... и себестоимость МСФО на остатки готовой продукции РСБУ на 31.12.2019 ... - Себестоимость 650 714 Кт Запасы (готовая продукция РСБУ) на 31.12.2019 ... при этом незавершённое производство и готовую продукцию, на которую нет заказчика. Кроме... производства (то есть использование товаров, готовой продукции, незавершенного производства для целей соответствующего...
- Изменения в годовых формах бухгалтерской отчетности
000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо... 105 27 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества», ... 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения», ... 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество... », 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения», ... – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на...
- Методология учета в черной и цветной металлургии
Бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. ... учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. ... исключительно для упрощения и наглядности готовая продукция второго (конечного) передела оценивается... содержания на однородные концентраты, являющиеся готовой продукцией, устанавливаются цены, по которым... выпущенный концентрат по счету «Готовая продукция» учитывается на карточках специализированной...
- О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
Сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию. На том основании, что... в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким... Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов... и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий... природный газ, электроэнергию) при производстве готовой продукции. Однако эти доводы проверяющих не...
- Прямые и косвенные налоговые расходы
Сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию. На том основании, что... в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким... Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов... и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий... электроэнергия, газ, пар) на себестоимость готовой продукции, то, возможно, судебное решение было...
- Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно
Амортизационные отчисления, связанные с реализацией готовой продукции, осуществленные в отчетном (налоговом) ... прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции. Было также отмечено следующее. ... может быть произведено разное количество готовой продукции с различной разбивкой по... качестве комплектующих изделий в состав готовой продукции (стеклянной бутылки) не входят, ... применяемого обществом технологического процесса производства готовой продукции методом кучного выщелачивания невозможно...
- Организация питания в образовательном учреждении
Продажи, – готовая продукция отражается на счете 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное... движимое имущество учреждения». При этом готовая продукция принимается к... себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. При этом фактическая себестоимость готовой продукции в... 37 000 * Если готовая продукция реализуется за плату. ** Если готовая продукция расходуется на нужды... учреждение организует учет продуктов питания, готовой продукции и платы за питание. ...
- Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов
С передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику? Определение «давальческие материалы» ... с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику? Правовое регулирование Следует... обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции. Стороны должны предусмотреть, куда... материалов; наименование и количество готовой продукции; наименование и количество остатков... .). В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые...
- ФСБУ "Запасы": основные положения
Понесенные учреждением затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, ... понесенных учреждением затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг... фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание... распределяются на фактическую себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, ... изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции); б) по...
Общепроизводственные расходы включать в себестоимость готовой продукции пропорционально коэффициенту, рассчитываемому как отношение... загрузки производственных мощностей: на себестоимость готовой продукции будут списаны постоянные общепроизводственные расходы... Предприятие формирует неполную производственную себестоимость готовой продукции. В себестоимость продукции включаются переменные... остаться в незавершенном производстве, нереализованной готовой продукции, стоимость которых не уменьшает налоговую...
Готовая продукция в бухгалтерском учете из производства принимается к учету либо по фактической производственной себестоимости либо по плановой (нормативной). Фактическая складывается из суммы всех затрат, связанных с ее производством.
Плановая или нормативная — это себестоимость продукции, исходя из установленных в организации норм затрат на производство.
В случае, если готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, то для бухгалтерского учета используется счет 43, если же используется плановая или нормативная - то, как правило, дополнительно вводится сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
Учет по фактической себестоимости
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости используют, как правило, небольшие предприятия либо предприятия с небольшой номенклатурой.
Готовая продукция из производства приходуется по фактической себестоимости, которая складывается из всех производственных затрат, связанных с ее изготовлением. Подробнее о расчете себестоимости методом калькулирования затрат читайте в этой статье.
Продукция принимается на учет в дебет сч. 43 (проводка Д43 К20 (23, 29)) на основании акта выпуска готовой продукции.
Проводки по счету 43:
Учет по плановой себестоимости
Если продукция на предприятии принимается к учету по плановой себестоимости, то можно пойти двумя путями: ввести дополнительный сч. 40 либо обойтись без него.
Учет выпуска с помощью счета 40
Если организация решила воспользоваться сч. 40, то из производства готовая продукция поступает в дебет этого счета по фактической себестоимости (проводка Д40 К20 (23)). На 43 счет продукция приходуется уже по плановой себестоимости (проводка Д43 К40).
Возникшее на сч. 40 отклонение в себестоимости относится на сч. 90 «Продажи».
Если фактическая себестоимость оказалась выше плановой, то возникает отрицательное отклонение в стоимости, которое необходимо списать с кредита сч. 40 проводкой Д90/2 К40. Отрицательное отклонение свидетельствует о том, что произошел перерасход в производстве и следует проверить технологический процесс и выяснить, в результате чего произошло завышение фактической стоимости.
Если фактическая стоимость оказалась ниже плановой, то наблюдается положительное отклонение (экономия), которое сторнируется Д90/2 К40.
В результате выполнения проводок по учету возникших отклонений сч. 40 полностью закрывается на конец месяца, и его сальдо становится равным 0.
Учет выпуска без счета 40
При использовании плановой себестоимости не обязательно вводить счет 40, можно обойтись и без него. При этом на синтетическом сч. 43 учитывается продукция по фактической себестоимости, а в аналитическом учете по плановой (учетной).
Для этого на сч. 43 следует открыть субсчет «Готовая продукция по учетным ценам», в дебет которого приходуется продукция из производства по плановой себестоимости (проводка Д43 К20 (23)).
По окончании месяца определяется расхождение между учетной и фактической стоимостью, полученное отклонение отражается на открытом субсчете «Отклонение фактической от учетной».
Перерасход списывается проводкой Д43 К20 (23).
Экономия сторнируется проводкой Д43 К20 (23).
Таким образом, на субсчетах отражается готовая продукция по учетным ценам и отклонение в стоимости, а на синтетическом счете 43 получаем фактическую стоимость.
Данный метод учета удобен для крупных и серийных производств.
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | |
43 | 20 | Принята к учету готовая продукция |
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО;
- по методу ЛИФО.
Обратите внимание!
К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости .
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1.
В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.
Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
В течение месяца | |||
В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой | |||
СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.
В учете ООО «Солнечный» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
В течение месяца | |||
Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам | |||
Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах | |||
В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Учтены расходы на производство продукции | ||
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости | |||
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Окончание примера.
Обратите внимание!
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:
«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х 100% = 3,54%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;
сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.
Окончание примера.
Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание!
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Отражены затраты текущего периода | ||
Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 120 000 рублей) | |||
Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам | |||
Списана плановая себестоимость реализованной продукции | |||
Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей – 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) |
Остаток готовой продукции на складе ООО «Солнечный» по плановым ценам:
240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Окончание примера.